Abschreibungen, Delkredere und Rückstellungen buchen: Abschluss einfach erklärt

Rechtliche Grundlagen

Das Obligationenrecht regelt Buchführung und Rechnungslegung in Art. 957 ff. OR. Aktiven werden höchstens zu den Anschaffungs- oder Herstellungskosten bewertet (Art. 960a OR). Abschreibungen berücksichtigen die Abnutzung (Art. 960a Abs. 3 OR). Rückstellungen werden für Verpflichtungen aus vergangenen Ereignissen gebildet, wenn ein Mittelabfluss wahrscheinlich ist (Art. 960e OR).

Lineare und degressive Abschreibung

Bei der linearen Abschreibung wird jedes Jahr der gleiche Betrag abgeschrieben, bei der degressiven Abschreibung jedes Jahr der gleiche Prozentsatz vom Buchwert.

• Maschine, Anschaffung CHF 120'000, Nutzungsdauer 10 Jahre, linear: 120'000 / 10 = CHF 12'000 pro Jahr
• Degressiv 25 % vom Buchwert: Jahr 1 CHF 30'000, Buchwert 90'000; Jahr 2 CHF 22'500, Buchwert 67'500
• Direkte Buchung: Abschreibungen an Maschinen 12'000
• Indirekte Buchung: Abschreibungen an Wertberichtigung Maschinen 12'000

Direkt oder indirekt

Bei der direkten Methode sinkt der Buchwert der Anlage selbst. Bei der indirekten Methode bleibt die Anschaffung unverändert, und die Abschreibung steht auf einem Wertberichtigungskonto. In der Bilanz sieht man dann Anschaffungswert und Wertberichtigung getrennt. Prüfungsaufgaben verlangen oft eine der beiden Methoden ausdrücklich.

Delkredere

Das Delkredere ist eine Wertberichtigung auf Forderungen, weil ein Teil nicht bezahlt werden könnte. Oft wird es pauschal als Prozentsatz auf den Forderungsbestand gebildet. In der Praxis akzeptieren die Steuerbehörden häufig einen Pauschalsatz von 5 Prozent auf Inlandforderungen, die Höhe hängt aber vom Fall ab.

• Debitoren CHF 200'000, Delkredere 5 %: Soll CHF 10'000
• Bestand Delkredere vorher CHF 7'000: Erhöhung um CHF 3'000
• Buchung: Debitorenverluste an Delkredere 3'000
• Definitiver Verlust einer Forderung 1'000: Debitorenverluste an Debitoren 1'000

Rückstellungen

Eine Rückstellung ist eine Verbindlichkeit, deren Höhe oder Fälligkeit ungewiss ist. Typisch sind Garantiearbeiten, laufende Prozesse oder Steuern, die noch nicht veranlagt sind.

• Garantierückstellung: erwartete Kosten CHF 15'000
• Buchung: Garantieaufwand an Rückstellungen 15'000
• Wird sie später nicht gebraucht, wird sie erfolgswirksam aufgelöst: Rückstellungen an ausserordentlichen Ertrag oder den ursprünglichen Aufwand.

Transitorische Aktiven und Passiven

Transitorien grenzen Aufwand und Ertrag zeitlich ab. Eine Versicherungsprämie von CHF 6'000, die am 1. Oktober für ein Jahr bezahlt wird, belastet das Geschäftsjahr nur mit drei Monaten, also CHF 1'500. Die übrigen CHF 4'500 werden als transitorische Aktive (aktive Rechnungsabgrenzung) gebucht. Umgekehrt entsteht eine transitorische Passive, wenn ein Aufwand im Jahr anfällt, die Rechnung aber erst später kommt.

Vorgehen am Abschluss

Der Überblick zur Prüfung: Hauptratgeber. Typische Fehler: Lernplan und typische Fehler.

• Alle Abschlussbuchungen auflisten: Abschreibung, Delkredere, Rückstellung, Transitorien
• Erfolgsrechnung und Bilanz prüfen
• Gewinnverwendung: Zuweisung an gesetzliche Gewinnreserve und Dividende
• Probe: Aktiven gleich Passiven

Wichtig zu wissen

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